許多企業(yè)在采購(gòu)材料或商品時(shí)，常常會(huì)遇到已入庫(kù)但尚未收到發(fā)票的情況，此時(shí)需要進(jìn)行“暫估”。臨近年底，“暫估成本”最遲何時(shí)需要取得發(fā)票?在稅務(wù)方面應(yīng)該如何處理?如果“暫估入賬”處理不當(dāng)，可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注!

　　發(fā)生了事故，多個(gè)企業(yè)受到處罰。

　　在什么情況下需要進(jìn)行暫估入賬?

　　警惕“臨時(shí)估算”的風(fēng)險(xiǎn)

　　“暫估”常見(jiàn)的稅務(wù)問(wèn)題

　　發(fā)生了事故，多家公司受到處罰。

　　“暫估”被查出!需補(bǔ)繳稅款和罰款。

　　行政相對(duì)人名稱(chēng)：某某商貿(mào)有限公司

　　行政處罰決定書(shū)編號(hào)：呼稅稽二罰〔2024〕26號(hào)

　　違法行為類(lèi)型：在賬簿中多項(xiàng)列支出，導(dǎo)致企業(yè)所得稅少繳。

　　違法事實(shí)：某公司在2022年度預(yù)估入賬的成本費(fèi)用為1,968,178.37元，但在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)未能取得合法且有效的扣除憑證，也沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，但公司仍未能取得相關(guān)憑證，導(dǎo)致在賬簿上多支出了款項(xiàng)，并少繳了企業(yè)所得稅72,258.29元，構(gòu)成了偷稅行為。

　　處罰內(nèi)容：因公司存在偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求追回漏繳的稅款及滯納金，并對(duì)漏繳稅款處以0.6倍的罰款，罰款金額為43,354.97元。

　　“暫估入賬”被查處!需要補(bǔ)繳稅款及罰款共計(jì)1350萬(wàn)元。

　　違法事實(shí)：2017年至2018年期間，企業(yè)的“工程結(jié)算成本-暫估”明細(xì)賬中記錄了大量成本，但相關(guān)的記賬憑證缺乏任何原始單據(jù)。

　　稅務(wù)局確認(rèn)企業(yè)虛報(bào)成本35790664.46元，并且未進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，導(dǎo)致2017年和2018年分別少繳企業(yè)所得稅2192859.38元和6754806.74元，總共缺繳8947666.12元，因此將面臨補(bǔ)繳稅款和罰款的情況。

　　因?yàn)E用“暫估入庫(kù)”而被罰款447萬(wàn)元。

　　違法情況：某單位在2017和2018年度，利用“工程結(jié)算成本-暫估”明細(xì)賬列支成本，但未提供任何原始憑證。

　　這些臨時(shí)估算的成本主要與個(gè)人承包和供貨項(xiàng)目有關(guān)，部分以借款方式支付，并在賬務(wù)上記錄為暫估應(yīng)付賬款。大部分費(fèi)用將在次年沖銷(xiāo)，但無(wú)法提供相應(yīng)的證明材料。

　　處罰結(jié)果：該行為涉嫌偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該單位處以少繳稅款50%的罰款，總額為4473833.06元。

　　在什么情況下需要進(jìn)行暫時(shí)入賬處理?

　　暫估入賬是指企業(yè)在采購(gòu)商品后，雖然商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。為了準(zhǔn)確核算庫(kù)存成本和反映實(shí)際業(yè)務(wù)情況，會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)估計(jì)金額先進(jìn)行入賬處理。

　　常見(jiàn)的情況有以下幾種：

　　貨物已到，但發(fā)票尚未收到：已驗(yàn)收入庫(kù)的商品已到，但增值稅扣稅憑證尚未到位且未付款的情況下，需進(jìn)行暫時(shí)估算入賬，以便準(zhǔn)確核算庫(kù)存成本。

　　固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、改建或重大修理：如實(shí)際費(fèi)用尚未完全確定，則需進(jìn)行暫時(shí)估算入賬。

　　已發(fā)生但尚未取得發(fā)票的費(fèi)用，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，需要先進(jìn)行估算入賬，待收到發(fā)票后再進(jìn)行調(diào)整。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生原則：當(dāng)與成本費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)，即便尚未收到發(fā)票，會(huì)計(jì)核算仍需在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)。

　　例如，即使工資是在下個(gè)月發(fā)放的，當(dāng)月的會(huì)計(jì)核算仍需將其視為當(dāng)月的費(fèi)用。

　　需要注意的是，暫時(shí)入賬的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　小心“暫估”所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　長(zhǎng)期掛賬的存貨預(yù)估金額

　　風(fēng)險(xiǎn)：如果未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得發(fā)票，暫估入賬的金額可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整，從而增加應(yīng)納稅所得額，并需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　匯算清繳時(shí)尚未調(diào)整的臨時(shí)估算費(fèi)用。

　　風(fēng)險(xiǎn)：如果在匯算清繳時(shí)不對(duì)暫估費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可能會(huì)被視為偷稅，面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的處罰。

　　虛開(kāi)發(fā)票用于臨時(shí)記賬。

　　風(fēng)險(xiǎn)：虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行暫估入賬可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處罰，甚至面臨刑事責(zé)任。

　　常見(jiàn)的稅務(wù)相關(guān)“暫估”問(wèn)題

　　問(wèn)題一：暫估入賬的金額是否包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　一般納稅人

　　暫估入賬的金額不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　小型納稅人

　　暫估入賬的金額應(yīng)當(dāng)包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　問(wèn)題二：在企業(yè)所得稅的預(yù)繳申報(bào)中，暫時(shí)估算入賬的成本費(fèi)用是否可以在稅前扣除?

　　1.已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可以進(jìn)行扣除，而未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用不能扣除。

　　2.暫時(shí)依據(jù)賬面發(fā)生的金額進(jìn)行扣除。

　　3.在匯算清繳時(shí)，需要補(bǔ)充提供發(fā)票。

　　因此，在企業(yè)所得稅的預(yù)繳申報(bào)階段，暫估的入賬成本和費(fèi)用是可以在稅前進(jìn)行扣除的。

　　問(wèn)題三：在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫時(shí)估算入賬的成本費(fèi)用是否可以在稅前扣除?

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束之前，已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用成本若已取得發(fā)票，可以在發(fā)生的年度進(jìn)行稅前扣除。

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束之前，如果未能取得發(fā)票，則無(wú)法在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。

　　未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用一律不得在稅前扣除!

　　問(wèn)題四：關(guān)于如何處理以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該怎么做?

　　取得之前年度的暫估成本費(fèi)用發(fā)票，可以追溯至發(fā)生年度進(jìn)行扣除，但追溯的期限不得超過(guò)5年。

　　如果補(bǔ)繳的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額不足以抵扣，可以選擇將其延后到后續(xù)年度進(jìn)行抵扣，或者申請(qǐng)退稅。

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