一文帶你了解企業(yè)所得稅跨年收入確認和成本扣除

　　年關(guān)將至，各位財務朋友們可能會遇到不少有關(guān)“跨年”收入、成本費用稅務處理的問題，小編為大家整理了不同情形下企業(yè)所得稅收入、成本費用該如何確認、分攤，一起來學習吧!

　　企業(yè)所得稅確認收入和成本主要依據(jù)的原則

　　權(quán)責發(fā)生制

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　企業(yè)所得稅收入確認

　　A. 銷售商品取得收入

　　《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：

　　(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　(二)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　B.租金收入

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：

　　租金收入，應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

　　C.利息收入

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

　　利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　D.特許權(quán)使用費收入

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：

　　特許權(quán)使用費收入，應按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　E.提供勞務收入

　　《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　(一)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(二)企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

　　1.已完工作的測量;

　　2.已提供勞務占勞務總量的比例;

　　3.發(fā)生成本占總成本的比例。

　　(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

　　F.捐贈收入

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定：

　　企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：

　　第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

　　第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

　　第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

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