注冊資本5年繳足的稅務(wù)關(guān)注要點與風險提示

　　新《公司法 》 第四十七條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起 5年內(nèi)繳足 。

　　問： 實繳注冊資本遠遠小于認繳注冊資本的企業(yè)股東通常選擇減少注冊資本，或通過轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)減輕實繳壓力，稅務(wù)方面應(yīng)該如何處理?

　　答： 對于法人股東來說， 從被投資企業(yè)撤回或減少投資時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條的規(guī)定，其取得的資產(chǎn)中，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。當法人股東轉(zhuǎn)讓股份股權(quán)時，若被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，轉(zhuǎn)讓收入大于初始投資成本時，包括被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計算繳納企業(yè)所得稅。

　　對于自然人股東來說， 減資視同企業(yè)回購，在企業(yè)尚未實際經(jīng)營時，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不涉及個人所得稅繳納。但在企業(yè)實際經(jīng)營且產(chǎn)生盈利時，自然人股東應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定，以公平交易原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，申報繳納個人所得稅。

　　問： 投資者未按期足額繳納注冊資本時，其所對應(yīng)的企業(yè)對外借款利息支出能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

　　答： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)明確，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

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